改進(jìn)成新率評(píng)估方法的思考

    一、常用成新率評(píng)估方法存在的問(wèn)題

    關(guān)于成新率的確定方法較多，目前評(píng)估界�熇碚摻绾�實(shí)務(wù)界�犦^多采用的有五種，即觀察法、價(jià)值法、剩余年限法、折舊法和使用年限比率法。這幾種方法存在以下兩個(gè)問(wèn)題：

    1、混淆了會(huì)計(jì)上的折舊與資產(chǎn)評(píng)估中的損耗。折舊是會(huì)計(jì)核算中的一個(gè)非常重要的概念，就一般意義上講，折舊相當(dāng)于損耗、磨損。在會(huì)計(jì)學(xué)中，折舊是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按照可遵循的方法對(duì)固定資產(chǎn)原值扣除其預(yù)計(jì)殘值的余額進(jìn)行攤銷(xiāo)。在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中也要考慮評(píng)估對(duì)象因使用及自然力的作用而發(fā)生的有形損耗，以及由于技術(shù)進(jìn)步和市場(chǎng)環(huán)境等外部因素的影響所發(fā)生的無(wú)形損耗。一般而言，評(píng)估對(duì)象所發(fā)生的有形損耗和無(wú)形損耗可以稱(chēng)之為折舊，但這里的折舊是純粹的損耗意義上的折舊，它不同于會(huì)計(jì)中的“攤銷(xiāo)額”的折舊。會(huì)計(jì)中的折舊不僅考慮了固定資產(chǎn)的損耗情況，同時(shí)還要兼顧國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、固定資產(chǎn)更新政策，以及企業(yè)的承受能力、稅收政策等政策性因素，因此會(huì)計(jì)中的折舊不是一個(gè)純粹的經(jīng)濟(jì)概念或技術(shù)概念，而是一個(gè)管理概念。其主觀決策意圖和財(cái)務(wù)決策因素很強(qiáng)，各企業(yè)的實(shí)際口徑和具體辦法差異很大，帶有一定的管理色彩。剩余年限法與折舊法顯然混淆了會(huì)計(jì)上的折舊與資產(chǎn)評(píng)估中的損耗兩個(gè)概念，簡(jiǎn)單地用會(huì)計(jì)上的折舊代替資產(chǎn)評(píng)估中的資產(chǎn)損耗，用折舊年限代替資產(chǎn)評(píng)估中的實(shí)際已使用年限是不恰當(dāng)?shù)�。但是，目前這兩種方法仍然作為主要的成新率評(píng)估方法出現(xiàn)在諸多的資產(chǎn)評(píng)估參考書(shū)中并被相當(dāng)多的評(píng)估人員所采用。

    2、適用范圍的局限性。價(jià)值法僅適用于那些技術(shù)性能及其發(fā)展水平處于相對(duì)穩(wěn)定狀態(tài)，使用基本正常的評(píng)估對(duì)象，要求資產(chǎn)磨損和貶值不是特別嚴(yán)重。否則，如果像“古董復(fù)舊”那樣無(wú)法恢復(fù)原有功能，或者修復(fù)代價(jià)太大，不僅工作量過(guò)大，而且沒(méi)有什么意義。

    二、改進(jìn)成新率評(píng)估方法的建議

    成新率的評(píng)估思路主要有三種：時(shí)間價(jià)值的角度、功能損失的角度、使用狀況的角度。觀察法主要從時(shí)間價(jià)值（資產(chǎn)使用年限）的角度對(duì)成新率進(jìn)行考慮，修復(fù)費(fèi)用法從資產(chǎn)的功能損失狀況考慮，使用年限法則側(cè)重資產(chǎn)的（尚可）使用狀況。

    我們認(rèn)為，這三種方法嚴(yán)格地講只是一種人為的分類(lèi)，并不能稱(chēng)之為成新率的若干種新方法，如使用年限法可以視為觀察法的公式化闡述。就目前評(píng)估界所討論使用的成新率評(píng)估方法而言，實(shí)質(zhì)上就是兩種方法：會(huì)計(jì)折舊法和觀察法。會(huì)計(jì)折舊法存在著基本概念的混淆，但是考慮到評(píng)估的復(fù)雜性，仍然可以將其作為一種參考方法在特定的情況下選用。觀察法在概念上無(wú)異于前面所闡述的內(nèi)容，但是它將使用年限法的公式計(jì)算包含在內(nèi)。觀察法應(yīng)該是所有成新率評(píng)估方法的出發(fā)點(diǎn)，它通過(guò)組織對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)有相當(dāng)了解的專(zhuān)家、工程技術(shù)人員、被評(píng)估資產(chǎn)的維修人員、管理人員和實(shí)際操作者等對(duì)資產(chǎn)主體的各主要部位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的技術(shù)檢測(cè)鑒定，并結(jié)合有關(guān)技術(shù)資料，使用、維修、重大技術(shù)改造情況，以及有關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、新技術(shù)產(chǎn)品市場(chǎng)的發(fā)展動(dòng)向等，綜合考慮資產(chǎn)的實(shí)體貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值，分析估測(cè)被評(píng)估資產(chǎn)的尚可使用年限，根據(jù)公式“成新率＝[尚可使用年限／�煟▽�(shí)際已使用年限＋尚可使用年限）]��×100％”或“成新率＝[（1－實(shí)際已使用年限）／（實(shí)際已使用年限＋尚可使用年限）]×100％”計(jì)算得出成新率的值。觀察法將三種思路恰當(dāng)?shù)亟Y(jié)合在一起：專(zhuān)家技術(shù)人員因其研究領(lǐng)域的不同對(duì)資產(chǎn)的考察角度自然不同，如被評(píng)估資產(chǎn)的維修人員將從資產(chǎn)的功能損失狀況考慮，工程技術(shù)人員則可能從資產(chǎn)的使用狀況考慮。最終的公式計(jì)算則是從資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值角度考慮。觀察法流程可圖示如圖1所示。

    但是，如何將價(jià)值核算的損耗轉(zhuǎn)換成時(shí)間核算的損耗呢﹖我們認(rèn)為，可以用加權(quán)比重計(jì)算的方法。具體的確定方法又有兩種：

    （1）在圖中的*1處確定價(jià)值損耗和時(shí)間損耗的比重。假設(shè)某臺(tái)機(jī)器設(shè)備，維修人員估計(jì)其功能損失6萬(wàn)元，參考其折舊為1.5萬(wàn)元／年，確定其功能損失的時(shí)間表示約為4年；工程技術(shù)人員估計(jì)其使用情況良好，其使用損耗從價(jià)值角度考慮約為7.5萬(wàn)元，參考折舊，確定其時(shí)間表示約為5年。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定二者的比重為40％和60％，則加權(quán)計(jì)算確定其已使用年限約為4×40％＋5×60％＝4.6年�熒锌墒褂媚晗薜拇_定方法同。

    （2）這種方法不是完全建立在前面所述的觀察法基礎(chǔ)之上的，它要求分別采用修復(fù)費(fèi)用法和使用年限法確定成新率，然后根據(jù)確定的各成新率的比重加權(quán)計(jì)算最終的成新率。因?yàn)橛^察法是其他方法的基礎(chǔ)，任何一種成新率的評(píng)估方法都要用到觀察法，所以觀察法不能獨(dú)立的稱(chēng)為一種方法。假設(shè)某機(jī)器設(shè)備，三種方法分別進(jìn)行評(píng)估估計(jì)的成新率分別為48％、42％和45％，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定三者的比重分別為30％、30％和40％，加權(quán)計(jì)算成新率：48％×30％＋42％×30％＋45％×40％＝45％。實(shí)際工作中，考慮到成本效益原則，也可以只對(duì)觀察法和使用年限法進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算。如圖2（略）所示。